Регистрация адвокатского образования

Адвокатские образования учитываются и регистрируются в Едином государственном реестре юридических лиц в случае, если образованием является юридическое лицо — коллегия адвокатов, бюро, юридическая консультация.

В этом случае государственная регистрация адвокатского образования осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Адвокатские образования после государственной регистрации согласно ст. 83 Налогового кодекса РФ становятся на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, а также в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» становятся на учет в Пенсионном фонде РФ, фонде медицинского страхования и в фонде социального страхования как работодатели лиц, не имеющих статуса адвоката.

Адвокатский кабинет не подлежит государственной регистрации. Вместо этого адвокат, учредивший кабинет в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ ставится на учет в налоговом органе на основании уведомления Платы адвокатов Российской Федерации как физическое лицо в качестве адвоката учредившего кабинет, о чем адвокату выдается уведомление налогового органа по форме № 2-3-учет. Указанное уведомление в принципе и является документом, подтверждающим специальную правоспособность адвоката, учредившего кабинет. На основании указанного уведомления адвокат, становится на учет в Пенсионном фонде РФ, Фонде медицинского страхования.

Реестр адвокатских образований

Образования учитываются в реестре. Ведение реестра и реестровых дел таких образований и их филиалов осуществляется адвокатской палатой субъекта Российской Федерации.

Реестр образований и их филиалов ведется по форме согласно приложению N 1 к настоящим рекомендациям лицом, назначенным для этого распоряжением (приказом) президента палаты.

В реестр вносятся сведения о коллегиях адвокатов, бюро, кабинетах, юридических консультациях, учрежденных и зарегистрированных на территории субъекта Российской Федерации, о филиалах коллегий адвокатов и бюро, созданных на территории субъекта Российской Федерации, а также на территории иностранного государства адвокатским образованием, действующим на территории субъекта Российской Федерации.

Порядок внесения сведений об адвокатских образованиях, учрежденных на территории г. Москвы адвокатами, внесенными в региональный реестр адвокатов Московской области, определяется соглашением между палатами этих субъектов.

В случае ликвидации образования или филиала образования, а также в случае реорганизации, влекущей прекращение деятельности адвокатского образования, сведения о них исключаются из реестра. Сведения о кабинете исключаются из реестра также в случае прекращения, приостановления статуса адвоката или изменения членства в палате данного субъекта РФ на членство в палате другого субъекта РФ адвокатом, осуществляющим правовую деятельность в кабинете.

Решение о внесении в реестр (исключении из реестра) сведений об образовании и его филиалах принимается советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации на основании поступивших документов об учреждении образования и создании его филиалов (реорганизации, ликвидации адвокатского образования или его филиалов, а также в случае прекращения, приостановления статуса адвоката и изменения членства в палате данного субъекта РФ на членство в палате другого субъекта РФ адвокатом, осуществляющим деятельность в адвокатском кабинете).

Реестровое дело об адвокатском образовании и его филиалах формируется из следующих документов:

а) адвокатский кабинет:

уведомление адвоката об учреждении адвокатского кабинета, в котором указываются сведения об адвокате, место нахождения кабинета, порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и адвокатом;
копия паспорта адвоката;
уведомление адвоката, осуществляющего деятельность в кабинете, об изменении им членства в палате данного субъекта Российской Федерации на членство в адвокатской палате другого субъекта Российской Федерации и копия уведомления, направленного советом палаты в территориальный орган юстиции о принятом адвокатом решении об изменении членства в палате;
копии решений совета палаты о приостановлении (возобновлении), а также о прекращении статуса адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете;
копии решений палаты о внесении в реестр (исключении из реестра) адвокатского кабинета;
копия свидетельства о внесении записи в единый государственный реестр;
уведомление адвоката о прекращении деятельности кабинета и копия свидетельства о государственной регистрации прекращения деятельности;
сведения о банковских счетах;
образцы бланков, оттиски печатей и штампов;
документ на право использования помещения для адвокатского кабинета, при использовании жилого помещения — письменное согласие совершеннолетних лиц, зарегистрированных в жилом помещении, и наймодателя;

б) коллегия адвокатов:

уведомление об учреждении (реорганизации) коллегии адвокатов, в котором должны содержаться сведения об адвокатах, осуществляющих в коллегии адвокатов адвокатскую деятельность, о месте нахождения коллегии адвокатов, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и коллегией адвокатов;
уведомление о создании филиала коллегии адвокатов, в котором должны содержаться сведения об адвокатах, осуществляющих в филиале коллегии адвокатов адвокатскую деятельность, о месте нахождения коллегии адвокатов и ее филиала, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и коллегией адвокатов, ее филиалом;
нотариально заверенные копии учредительного договора и устава коллегии адвокатов;
уведомление коллегии адвокатов об изменении состава адвокатов — членов коллегии адвокатов;
копии решений адвокатской палаты о внесении в реестр (исключении из реестра) адвокатского образования и его филиалов;
копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
сведения о банковских счетах;
образцы бланков, оттиски печатей и штампов;
сведения о руководителе и бухгалтере (фамилия, имя, отчество, паспортные данные);
документ на право использования помещения для офиса;
уведомления о ликвидации коллегии адвокатов и закрытии филиалов;

в) адвокатское бюро:

уведомление об учреждении (реорганизации) бюро, в котором должны содержаться сведения об адвокатах, осуществляющих в бюро деятельность, о месте нахождения адвокатского бюро, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и бюро;
уведомление о создании филиала бюро, в котором должны содержаться сведения об адвокатах, осуществляющих в филиале бюро свою деятельность, о месте нахождения бюро и его филиала, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом палаты и бюро, его филиалом;
нотариально заверенные копии учредительного договора и устава бюро;
уведомление бюро об изменении состава адвокатов — участников партнерского договора;
копии решений палаты субъекта Российской Федерации о внесении в реестр (исключении из реестра) образования и его филиалов;
копия свидетельства о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц;
копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
сведения о банковских счетах;
образцы бланков, оттиски печатей и штампов;
сведения о руководителе и бухгалтере (фамилия, имя, отчество, паспортные данные);
уведомления о ликвидации адвокатского бюро и закрытии филиалов;

г) юридическая консультация:

представление органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации о создании юридической консультации;
копии решений совета адвокатской палаты об учреждении (ликвидации) юридической консультации и устав;
уведомление в орган исполнительной власти субъекта РФ об учреждении юридической консультации;
список и сведения об адвокатах, направляемых для работы в юридическую консультацию;
сведения об изменении состава адвокатов в юридической консультации;
копии решений адвокатской палаты о внесении в реестр (исключении из реестра) юридической консультации;
копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
сведения о банковских счетах;
образцы бланков, оттиски печатей и штампов;
сведения о руководителе и бухгалтере (фамилия, имя, отчество, паспортные данные);
сведения о месте нахождения юридической консультации, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и юридической консультацией;
документ на право использования помещения для офиса;
акт и опись имущества, переданного юридической консультации, с указанием балансовой стоимости;
смета расходов на оплату труда адвокатов и содержание юридической консультации;

д) филиал адвокатского образования:

уведомление о создании филиала коллегии адвокатов или адвокатского бюро, в котором должны содержаться сведения об адвокатах, осуществляющих в филиале коллегии адвокатов или бюро свою деятельность, о месте нахождения коллегии адвокатов или бюро и их филиала, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом палаты и коллегией адвокатов или бюро, их филиалом;
нотариально заверенная копия решения коллегии адвокатов (или бюро) о создании (закрытии) филиала;
нотариально заверенная копия положения о филиале;
уведомление об изменении состава адвокатов филиала;
копии решений адвокатской палаты о внесении в реестр (исключении из реестра) филиала образования;
сведения о банковских счетах;
сведения о руководителе и бухгалтере филиала (фамилия, имя, отчество, паспортные данные);
копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц коллегии адвокатов (или бюро);
уведомление коллегии адвокатов или адвокатского бюро о закрытии их филиала.

Регистрационный номер адвокатского образования в Реестре представляет собой порядковый номер записи при внесении сведений об образовании, филиале образования в реестр. Регистрационный номер указывается на реестровом деле образования или филиала образования.

Нумерация адвокатских образований и филиалов в Реестре единая, независимо от года внесения. Регистрационный номер не может быть присвоен другому образованию или филиалу, в том числе при исключении сведений об образовании или филиале. Реестровое дело после исключения из реестра сведений об образовании или филиале образования хранится в палате не менее 3-х лет, после чего по акту уничтожается.

О внесении в Реестр сведений об адвокатском образовании палата уведомляет руководителя образования.
О внесении в Реестр (исключении из Реестра) сведений о филиале образования палата уведомляет руководителя образования и руководителя филиала.
В уведомлении о внесении в Реестр сообщается регистрационный номер в реестре образования или филиала.
Датой внесения в Реестр (исключения из реестра) сведений об адвокатском образовании или филиале является дата принятия советом палаты соответствующего решения.

Учет и регистрация адвокатов, постановка на налоговый учет, регистрация в фондах

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 НК РФ. Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ.

Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

Адвокаты, состоящие в других адвокатских образованиях самостоятельно обязаны встать на учет в Пенсионном фонде РФ, Фонде медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию (ст.6) и одновременно — застрахованными лицами (ст.7).

Согласно ст.10 названного Федерального закона суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Статьей 22 того же Федерального закона установлен тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Однако ст.28 этого Федерального закона предусмотрены особенности уплаты страховых взносов для адвокатов.

Страхователи — адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» адвокаты уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Его размер согласно ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» устанавливается исходя из стоимости страхового года, которая исчисляется в зависимости от величины МРОТ.

Администрирование страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ.

Социальное страхование адвокатов

Обязательное социальное страхование адвокатов не предусмотрено. Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных рабочих, не являются субъектами обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но вправе добровольно вступить в такие правоотношения и уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования за себя в соответствии с комментируемым нами Законом.

С начала 2010 г. адвокаты подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством только в том случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы.

Для лиц, добровольно вступивших в правоотношения с ФСС РФ, в рамках социального страхования (п. 2 ст. 1.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 24.07.2009)) предусмотрена выплата пособий по следующим страховым случаям:

болезнь (кроме профессиональной) или травма (не считая вызванной несчастным случаем на производстве), а также другие обстоятельства, предусмотренные ст. 5 Закона N 255-ФЗ;
беременность и роды;
рождение ребенка;
уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.

В соответствии со ст. 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат работающие по трудовым договорам граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение страхового обеспечения при условии полной уплаты ими страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.

Пунктом 16 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ предусмотрено, что лица, добровольно вступившие до 1 января 2010 г. в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, единовременного пособия при рождении ребенка по страховым случаям, наступившим в 2010 г. Условием получения страховых выплат является уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ в течение шести месяцев либо за меньший период, но в размере не менее 1507 руб. Если страховые взносы уплачены указанными лицами до 1 января 2010 г. в сумме менее 1507 руб., то право на указанные пособия возникает у них при условии уплаты недостающей суммы страховых взносов в ФСС РФ до наступления соответствующего страхового случая.

Здесь следует обратить внимание на то, что в Законе N 213-ФЗ указана округленная до рублей сумма взноса. В Федеральном законе от 24.07.2009 212-ФЗ округления суммы при уплате взносов по добровольному страхованию не предусматривается.

Снятие с регистрационного учета (далее — учет) страхователей осуществляется территориальными органами Фонда в случае неуплаты либо неполной уплаты страховых взносов в ФСС РФ в срок до 31 декабря текущего года.

Полученная страховщиком сумма страховых взносов в календарном году, в котором страхователь снимается с учета, подлежит возврату в течение месяца со дня, следующего за днем снятия его с такого учета. Оформление добровольных отношений с ФСС РФ регламентируется Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н. Регистрация страхователей осуществляется территориальными органами Фонда по месту жительства страхователя на основании заявления о вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — заявление), форма которого представлена в Приложении N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России N 959н. Кроме реквизитов территориального органа ФСС РФ и сведений о заявителе в форме предусмотрено, что заявитель определяет способ получения уведомления о вступлении в добровольные отношения. Уведомление может быть получено по почте или лично в территориальном отделении Фонда.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. Выплата пособий осуществляется территориальными органами Фонда по месту регистрации.

Порядок налогообложения доходов адвокатов

Налогам, уплачиваемым адвокатами как налогоплательщиками физическими лицами относятся налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ). Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 29 мая 2002 N 57-ФЗ) и Федеральным закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и Фонда обязательного медицинского страхования в виде фиксированных платежей в зависимости от стоимости страхового года.

Налог на доходы физических лиц. За оказываемую юридическую помощь адвокат имеет право на вознаграждение (п.4 ст.25 Закона об адвокатуре).

В соответствии со ст.204 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Статьей 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу.

В соответствии со ст.25 Закона об адвокатуре адвокат оказывает юридическую помощь на основании соглашения (гражданско-правового договора), а некоторые виды юридической помощи — на основании договора возмездного оказания услуг (п.1 и 2 ст.25).

При этом в п.4 той же статьи Законом предусмотрено, что адвокат (адвокаты), понесший расходы, связанные с исполнением поручения доверителя, имеет право на их компенсацию. Порядок и размер компенсации должен быть указан в соглашении. Между тем очевидно, что на момент заключения соглашения предусмотреть все расходы, которые будут понесены адвокатом в связи с исполнением поручения доверителя, достаточно сложно. Это могут быть расходы, связанные с поездками (командировочные расходы), уплата обязательных платежей, почтовые расходы, изготовление фотокопий и др. Кроме того, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

общие нужды палаты;
содержание соответствующего адвокатского образования;
страхование профессиональной ответственности;
иные расходы, связанные с осуществлением юридической деятельностью.

Согласно подп.5 п.1 ст.7 Закона об адвокатуре отчисление средств на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего образования является обязанностью адвоката.

В соответствии с подп.2 ст.221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе вычесть свои затраты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Та же статья Кодекса к расходам налогоплательщика относит и суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Итак, согласно НК РФ, для того чтобы реализовать право на профессиональные налоговые вычеты, адвокат должен подать адвокатскому образованию (налоговому агенту) письменное заявление. Однако это правило установлено в НК РФ без учета особенностей адвокатской деятельности.

Принимая во внимание изложенное, для целей налогообложения доходом адвоката (физического лица) является не вся сумма вознаграждения, поступившая в кассу или на расчетный счет адвокатского образования от доверителя, а сумма вознаграждения за вычетом указанных выше средств, отчисляемых адвокатом в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

А условием принятия указанных расходов к вычету является их фактическая уплата, документальное подтверждение и непосредственная связь с осуществлением адвокатской деятельности.

Как следует из ст.226 НК РФ, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Основные требования по учету и регистрации адвокатов и адвокатских образований